Akademia VAT

Dawid Milczarek

procedura marży

Procedura marży a zaliczki w nowym JPK_VAT

· ·

W poprzednim wpisie poświęconym procedurze VAT marża w kontekście nowego JPK_VAT przedstawiłem ogólne zasady raportowania tego typu transakcji:

Mając z tyłu głowy, że wykazując sprzedaż na zasadzie marży należy w ewidencji podatku naliczonego wykazać dokument zakupu towaru używanego, cały czas zastanawiałem się, jak należy to zrobić w przypadku, gdy są zaliczki.

Zaliczki przy procedurze marży rodzą bowiem obowiązek podatkowy z chwilą ich otrzymania (por. wyrok TSUE w sprawie C‑422/17).

Dodatkowo, zgodnie z broszurą MF na temat JPK_VAT dokumenty zakupu uwzględniane do wyliczenia marży należy wykazać w tym miesiącu, w którym transakcja sprzedaży rodzi obowiązek podatkowy.

Biorąc pod uwagę powyższe, pytanie było następujące – czy w miesiącu wykazywania zaliczki należy pokazać jakiekolwiek dokumenty zakupowe będące podstawą wyliczenia marży dla tej zaliczki? Pytanie dodatkowe – jeżeli tak, to czy te dokumenty powinny być wykazane z kwotami proporcjonalnie przypadającymi na kwotę zaliczki, czy też może z całymi kwotami wynikającymi z tych dokumentów?

Postanowiłem zwrócić się w tej sprawie z zapytaniem do KIS. Oto moje pytanie oraz uzyskana odpowiedź:

PYTANIE:

ODPOWIEDŹ KIS:

Posłużę się w pytaniu potencjalnym przykładem. Dokonuję sprzedaży towaru używanego na zasadzie marży. Zakupu towaru dokonuję w październiku 2020 r. za kwotę 9.000 zł, odsprzedaż towaru będzie miała miejsce w grudniu 2020 r. za kwotę 10.230 zł. Marża wynosi 1.230 zł, podstawa opodatkowania wynosi 1.000 zł, podatek należny to 230 zł.

W listopadzie 2020 r. otrzymuję zaliczkę 5000 (pozostała część zapłaty, a więc 5230 zł, będzie uiszczona przez nabywcę w dniu dostawy towaru, tj. w grudniu 2020 r.).

W miesiącu otrzymania zaliczki (tzn. w listopadzie 2020 r.) jestem zobowiązany rozpoznać obowiązek podatkowy w odniesieniu do zaliczki, a w miesiącu dokonania dostawy towaru (tzn. w grudniu 2020 r.) jestem zobowiązany rozpoznać obowiązek podatkowy od pozostałej części kwoty należnej.

Jakie kwoty powinienem wpisać w polach K_19, K_20 oraz SprzedazVAT_Marza w listopadzie 2020 r.? W którym miesiącu powinienem wykazać i z jaką kwotą dokument zakupowy w polu ZakupVAT_Marza?

Identyfikator zapytania: 58404780110.KIZ.412.16429.2020

Odpowiadając na pytanie informujemy, że w przypadku otrzymania zaliczki na przyszłą dostawę towarów używanych opodatkowaną w procedurze marży powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do otrzymanej kwoty. W stanie faktycznym przedstawionym w zapytaniu podatnik zna ostateczną wartość marży. W związku z powyższym podstawę opodatkowania z tytułu otrzymanej zaliczki będzie stanowiła marża procentowo odpowiadająca otrzymanej kwocie.

Odnośnie rozliczenia faktury zakupu, wartość nabycia wraz z dokumentem nabycia winne być wykazane co do zasady w okresie, w którym doszło do dostawy samochodu tj. w grudniu.

Z powyższej odpowiedzi wynika, że według fiskusa w przypadku zaliczki dotyczącej transakcji objętej procedurą marży, w miesiącu otrzymania zaliczki należy wykazać wyłącznie zaliczkę (oczywiście w ewidencji podatku należnego), natomiast jakiekolwiek dokumenty zakupu, również te uwzględnione przy wyliczeniu marży od zaliczki, należy pokazać dopiero w tym miesiącu, w którym wykazuje się sprzedaż (fakturę końcową).

Dla mnie ta odpowiedź ma jak najbardziej sens, we wczorajszym komentarzu do jednego z postów na naszej grupie Akademia VAT wyraziłem podobny pogląd. Wydaje mi się, że analogicznie należy postąpić w przypadku procedury marży dla usług turystycznych. Takie podejście jest chyba najprostsze do zastosowania w praktyce i nie wprowadza dodatkowego zamieszania związanego z wykazywaniem dokumentów zakupu w wielu różnych miesiącach czy z proporcjonalnym dzieleniem kwot wynikających z tych dokumentów na potrzeby wyliczania marży od zaliczek.

Z drugiej strony zastanawiam się, w którym miesiącu należy wykazać zakupy, jeżeli zaliczka jest stuprocentowa. W miesiącu wykazania zaliczki? W przypadku zaliczek pokrywających 100% należności wystawienie faktury końcowej nie jest już potrzebne, więc w miesiącu faktycznej sprzedaży może nie być już nic do wykazania jeżeli chodzi o dokument sprzedaży.

Z trzeciej strony stoję na stanowisku, że w którymkolwiek miesiącu podatnik pokaże dokumenty zakupowe uwzględniane przy wyliczeniu marży – trudno postawić mu jakikolwiek zarzut. Przepisy rozporządzenia mówią tylko o tym, że dokumenty zakupu mają być pokazane w ewidencji podatku naliczonego. A w którym miesiącu? Tego już nie doprecyzowują, więc trudno wymagać od podatnika żeby zgadywał.

Procedura marży a nowy JPK_VAT

· ·

O co w tym chodzi?

Wyobraźmy sobie, że jesteśmy komisem samochodowym, skupujemy samochody od osób fizycznych nieprowadzących DG i następnie odsprzedajemy te pojazdy swoim klientom (obojętne jakim).

Na potrzeby przykładu przyjmijmy, że nabyliśmy pojazd od osoby fizycznej nieprowadzącej DG za kwotę 90.000 PLN. Oczywiście nie dostaliśmy żadnej faktury, gdyż sprzedawca dokonał sprzedaży w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym (był to prywatny samochód sprzedawcy).

Przyjmijmy ponadto, że znaleźliśmy nabywcę, który odkupił od nas ten sam pojazd za kwotę 102.300 PLN, co dało nam marżę na poziomie 12.300 PLN.

Gdybyśmy naszą sprzedaż musieli opodatkować na zasadach ogólnych, odprowadzając VAT wyliczony metodą „w stu” od całej kwoty brutto uzyskanej od nabywcy (a więc od 102.300 PLN), to musielibyśmy odprowadzić ponad 19.000 PLN VAT, a więc znacznie więcej niż wyniosła nasza marża (12.300 PLN). Czysty absurd. A jest on generowany przez to, że nie mamy jak odliczyć VAT od zakupu pojazdu (bo dokonaliśmy zakupu od nie-podatnika), natomiast musimy naliczyć VAT od sprzedaży.

Na szczęście w tego typu sytuacji możemy zastosować specjalną procedurę rozliczania VAT – procedurę marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 UoVAT. Polega ona na tym, że w sytuacji jak z przykładu powyżej, odprowadzamy VAT nie od całej kwoty brutto, za którą sprzedaliśmy pojazd (a więc nie od 102.300 PLN), a jedynie od marży, którą uzyskaliśmy na tym pojeździe (czyli w naszym przypadku od kwoty 12.300 PLN).

Jak należy taką transakcję wykazać w części ewidencyjnej nowego JPK_VAT?

W takiej sytuacji:

  1. w ewidencji podatku należnego zaznaczamy kod MR_UZ, wykazujemy marżę netto (10.000 PLN) w polu K_19, podatek od marży netto (2.300 PLN) w polu K_20, a dodatkowo kwotę brutto uzyskaną z tytułu sprzedaży (102.300 PLN) w polu SprzedazVAT_Marza;
  2. w ewidencji podatku naliczonego wykazujemy kwotę brutto zakupu (a więc 90.000 PLN) w polu ZakupVAT_Marza (robimy to w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży, a nie w miesiącu dokonania zakupu); wykazujemy tę kwotę jedynie do celów sprawozdawczych, podatku żadnego nie odliczamy, gdyż nie ma żadnego podatku naliczonego skoro zakup był od osoby fizycznej nieprowadzącej DG.