W poprzednim wpisie poświęconym procedurze VAT marża w kontekście nowego JPK_VAT przedstawiłem ogólne zasady raportowania tego typu transakcji:
Mając z tyłu głowy, że wykazując sprzedaż na zasadzie marży należy w ewidencji podatku naliczonego wykazać dokument zakupu towaru używanego, cały czas zastanawiałem się, jak należy to zrobić w przypadku, gdy są zaliczki.
Zaliczki przy procedurze marży rodzą bowiem obowiązek podatkowy z chwilą ich otrzymania (por. wyrok TSUE w sprawie C‑422/17).
Dodatkowo, zgodnie z broszurą MF na temat JPK_VAT dokumenty zakupu uwzględniane do wyliczenia marży należy wykazać w tym miesiącu, w którym transakcja sprzedaży rodzi obowiązek podatkowy.
Biorąc pod uwagę powyższe, pytanie było następujące – czy w miesiącu wykazywania zaliczki należy pokazać jakiekolwiek dokumenty zakupowe będące podstawą wyliczenia marży dla tej zaliczki? Pytanie dodatkowe – jeżeli tak, to czy te dokumenty powinny być wykazane z kwotami proporcjonalnie przypadającymi na kwotę zaliczki, czy też może z całymi kwotami wynikającymi z tych dokumentów?
Postanowiłem zwrócić się w tej sprawie z zapytaniem do KIS. Oto moje pytanie oraz uzyskana odpowiedź:
PYTANIE:
ODPOWIEDŹ KIS:
Posłużę się w pytaniu potencjalnym przykładem. Dokonuję sprzedaży towaru używanego na zasadzie marży. Zakupu towaru dokonuję w październiku 2020 r. za kwotę 9.000 zł, odsprzedaż towaru będzie miała miejsce w grudniu 2020 r. za kwotę 10.230 zł. Marża wynosi 1.230 zł, podstawa opodatkowania wynosi 1.000 zł, podatek należny to 230 zł.
W listopadzie 2020 r. otrzymuję zaliczkę 5000 (pozostała część zapłaty, a więc 5230 zł, będzie uiszczona przez nabywcę w dniu dostawy towaru, tj. w grudniu 2020 r.).
W miesiącu otrzymania zaliczki (tzn. w listopadzie 2020 r.) jestem zobowiązany rozpoznać obowiązek podatkowy w odniesieniu do zaliczki, a w miesiącu dokonania dostawy towaru (tzn. w grudniu 2020 r.) jestem zobowiązany rozpoznać obowiązek podatkowy od pozostałej części kwoty należnej.
Jakie kwoty powinienem wpisać w polach K_19, K_20 oraz SprzedazVAT_Marza w listopadzie 2020 r.? W którym miesiącu powinienem wykazać i z jaką kwotą dokument zakupowy w polu ZakupVAT_Marza?
Identyfikator zapytania: 58404780110.KIZ.412.16429.2020
Odpowiadając na pytanie informujemy, że w przypadku otrzymania zaliczki na przyszłą dostawę towarów używanych opodatkowaną w procedurze marży powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do otrzymanej kwoty. W stanie faktycznym przedstawionym w zapytaniu podatnik zna ostateczną wartość marży. W związku z powyższym podstawę opodatkowania z tytułu otrzymanej zaliczki będzie stanowiła marża procentowo odpowiadająca otrzymanej kwocie.
Odnośnie rozliczenia faktury zakupu, wartość nabycia wraz z dokumentem nabycia winne być wykazane co do zasady w okresie, w którym doszło do dostawy samochodu tj. w grudniu.
Z powyższej odpowiedzi wynika, że według fiskusa w przypadku zaliczki dotyczącej transakcji objętej procedurą marży, w miesiącu otrzymania zaliczki należy wykazać wyłącznie zaliczkę (oczywiście w ewidencji podatku należnego), natomiast jakiekolwiek dokumenty zakupu, również te uwzględnione przy wyliczeniu marży od zaliczki, należy pokazać dopiero w tym miesiącu, w którym wykazuje się sprzedaż (fakturę końcową).
Dla mnie ta odpowiedź ma jak najbardziej sens, we wczorajszym komentarzu do jednego z postów na naszej grupie Akademia VAT wyraziłem podobny pogląd. Wydaje mi się, że analogicznie należy postąpić w przypadku procedury marży dla usług turystycznych. Takie podejście jest chyba najprostsze do zastosowania w praktyce i nie wprowadza dodatkowego zamieszania związanego z wykazywaniem dokumentów zakupu w wielu różnych miesiącach czy z proporcjonalnym dzieleniem kwot wynikających z tych dokumentów na potrzeby wyliczania marży od zaliczek.
Z drugiej strony zastanawiam się, w którym miesiącu należy wykazać zakupy, jeżeli zaliczka jest stuprocentowa. W miesiącu wykazania zaliczki? W przypadku zaliczek pokrywających 100% należności wystawienie faktury końcowej nie jest już potrzebne, więc w miesiącu faktycznej sprzedaży może nie być już nic do wykazania jeżeli chodzi o dokument sprzedaży.
Z trzeciej strony stoję na stanowisku, że w którymkolwiek miesiącu podatnik pokaże dokumenty zakupowe uwzględniane przy wyliczeniu marży – trudno postawić mu jakikolwiek zarzut. Przepisy rozporządzenia mówią tylko o tym, że dokumenty zakupu mają być pokazane w ewidencji podatku naliczonego. A w którym miesiącu? Tego już nie doprecyzowują, więc trudno wymagać od podatnika żeby zgadywał.